[關鍵詞]外商投資企業；驗資風險；防范
[摘要]外商投資企業驗資比國內企業驗資要求高，風險大。防范和化解外商投資企業驗資風險的途徑。
隨著中國改革和開放的力度加大，社會經濟和法律環境發生了巨大變化，需要注冊會計師進行驗資的領域不斷擴大，驗資業務日趨復雜。特別是我國加入WTO后，外商來我國投資日益增加，外商投資企業驗資比國內企業驗資要求高，風險大。因此，要切實加強對外商投資企業的驗資工作，提高驗資業務質量，防范和化解驗資風險。
一、嚴格審驗程序
驗資風險是注冊會計師出具驗資報告存在不恰當意見而可能帶來的損失和危害。注冊會計師應對驗資風險承擔相應的行政、經濟、法律責任。為了規避和化解外商投資企業驗資風險，注冊會計師執行外商投資企業驗資業務，除實施《獨立審計實務公告第1號棗驗資》、《中國注冊會計師執業規范指南第3號棗驗資（試行）》規定的程序外，還應當根據情況，嚴格執行以下審驗程序：
（一）外方出資者以外幣出資的，注冊會計師應當檢查外商投資企業的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經國家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業在境外開設的銀行賬戶的，檢查是否獲得注冊地外匯管理部門的批準。
（二）外方出資者以實物出資的，注冊會計師首先應當獲取進口貨物報關單，檢查實物是否來源于境外。此外，注冊會計師還需要做以下工作：根據驗資實務公告及相關法律規定，要求按照國家有關規定在資產評估、價值鑒定或與出資者商定的基礎上進行審驗。為有效防范驗資風險，應實施以下程序：1、注冊會計師在從事實物資產出資審驗過程中，涉及資產評估問題時，應遵照《獨立審計具體準則椑米夜ぷ鰲罰俠砝悶攔瀾峁繁Q樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒悶攔闌鉤鼉叩淖什攔辣ǜ媯允滴鎰什壑到猩笱槭保α私餛攔濫康摹⑵攔婪段в攵韻蟆⑵攔蘭偕璧認薅ㄌ跫欠衤閶樽實囊螅υ謐ㄒ蹬卸系幕∩仙笱槭滴鎰什募壑擔⒒袢〕鱟收叨宰什壑檔娜峽芍っ鰲？。對于實物資產真實性及產權歸屬的審驗，注冊會計師應親自到現場對實物資產進行監盤，確認實物資產的存在。注冊會計師應獨立地獲取證據，證明擬出資的實物資產的產權是否屬于出資人，不得單純依據評估報告得出審驗結論。對尚未辦理財產權轉移手續的實物資產出資，除在驗資報告意見段后增設說明段外，還應在規定的財產權轉移手續辦理期限內，要求被審驗單位向會計師事務所提交已辦理財產權轉移手續的證明，并向有關部門函證被審驗單位財產權轉移手續的備案情況。
（三）遇以下情形，注冊會計師應當檢查企業提供的“國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準的一致：1、外方投資者以其來源于中國境內舉辦的其他外商投資企業凈利潤和因清算、股權轉讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內再投資的；2.外商投資企業以資本公積、盈余公積、末分配利潤、已登記外債和應付股利轉增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國家規定的其他出資方式須經外匯局核準的。
（四）外方以上述方式出資的，注冊會計師應當向企業注冊地外匯局發出外方出資情況詢證函，并根據外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業務核準件及進口貨物報關單等文件的復印件，以詢證上述文件內容的真實性、合規性。注冊會計師應當在收到外方出資情況詢證函回函后，以注明外資外匯登記編號的回函作為出具驗資報告的依據。
二、提高注冊會計師執業質量
驗資業務實施階段保持應有的職業謹慎。必須謹慎防范社會上的不法分子提供虛假驗資證明，偽造銀行進賬單和銀行出具虛假詢證函的各種陷階，注冊會計師及其助理人員必須親自到銀行進行函證，必要時進行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對賬單。驗資執業人員包括注冊會計師和助理人員，要嚴把驗資取證關，要及時仔細審核審驗證據，反復驗證；同時，要求注冊會計師在執行驗資業務時充分關注被審驗單位的錯誤、舞弊和違反法規行為，以便提高驗資業務質量，規避驗資風險。另外，由于注冊會計師的專業知識的局限性和專業判斷能力的有限性，判斷時難免會出現錯誤或其它誤差，會計師事務所應建立健全質量控制制度，要把好三級復核關。
三、提高助理人員和其他專業人員的執業素質
驗資業務離不開業務助理人員的參加，更需要其他專業人員，如資產評估師、律師的幫助。我國《獨立審計基本準則》規定，注冊會計師可以根據需要配備相應的業務助理人員和聘請專家協助工作，但應對其工作結果負責。因此，在外商投資企業驗資業務中，就要求CPA對助理人員業務勝任能力作出評價，并對其進行必要的培訓，給以指導、監督、檢查，提高助理人員和其他專業人員的執業素質，降低注冊會計師的驗資風險。
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